2011高級会計士判例分析：会計誤謬訂正

黄山株式会社は

黄山会社年度

（1）黄山会社の所得税の計算は2006年前に税金対処法を採用し、2007年1月1日から「企業会計準則第18号――所得税」に規定された方法を実行する。

この変更について、黄山会社は未来適用法を採用して処理して、2007年末の貸借対照表の中で各プロジェクトの形成の一時的な差異に対して規定によって繰延税金資産と繰延所得税を確認しました。

（2）2007年1月27日、A会社は黄山会社の製品品質案の判決を訴え、裁判所は黄山会社にA会社の200万元の経済損失を賠償することを裁判で決定しました。

黄山会社とA会社はすべてもう上訴しないと表しています。

2月1日、黄山会社はA会社に上記の賠償金を支払います。

この訴訟は黄山公司が2006年9月にA社に販売したX電子設備が使用中に爆発して財産損失を引き起こしたものです。

A社は法律の手続きを通して黄山会社に損害の一部を賠償するように要求します。

2006年12月31日、この訴訟事件はまだ判決を下していません。

黄山会社はA社の150万元の損失を賠償する可能性が高いと見積もっています。これに基づいて2006年12月31日に150万元の負債を確認します。

黄山公司は未確認の損失を50万元とし、2007年2月の損益に計上した。

（3）2007年12月3日、黄山会社はB会社にX電子製品を10台販売し、販売価格は一台100万元で、コストは一台80万元です。

黄山公司は同日に10台を出荷し、B社が支払った部分の代金を150万元受け取った。

2008年2月2日、黄山会社はX電子製品の品質問題のため、B会社に一台2万元の販売を譲ってあげることに同意しました。

黄山公司は2008年2月28日に税務部門から発行された譲渡証明書を受け取って、B会社に赤字増値税専用領収書を発行します。

黄山公司は2008年2月の販売収入を20万元に調整した。

（4）2007年12月3日、黄山会社は海外会社と契約を結び、当該海外会社に大型電子設備を2台販売し、販売価格は一台60万ドルです。

12月20日、黄山会社はこの電子設備を発送して、そして鉄道の送り状と船便表を取得します。

12月31日まで、黄山会社はまだこの海外会社から送金された代金を受け取っていません。

この電子機器の輸出時は増値税を免除し、増値税も還付しないと仮定します。

黄山会社のこの電子設備のコストは410万元です。

黄山公司は外貨業務に対して業務発生時の市場為替レートを換算します。

2007年12月20日の市場の為替レートは1ドル＝7.8元で、12月31日の市場の為替レートは1ドル＝7.7元です。

黄山公司はこの販売に対して発生した売掛金は年末の貸借対照表に936万元の人民元を示しています。

（5）黄山会社はM会社の子会社で、M会社の社長の張某さんの息子は甲企業を創立しました。黄山会社に必要な材料を生産します。

2007年8月張総裁の紹介のもと、黄山会社が必要とするこの主な材料は全部甲会社から購入しました。今年度は全部で3000万元入荷しました。黄山会社はもう代金を全部支払いました。

黄山会社はこの取引について、財務諸表の注記の中でいかなる開示もしていません。

（6）2007年8月1日、黄山会社は1650万元を支払って丁会社の全株式を買った。

丁会社と黄山会社は同じ企業集団に属しています。黄山会社と同じ業務に従事しています。

グループ会社は管理コストを下げるために、専門の管理水準を高めて、黄山会社からその全部の株を買い付けることを決定して、買い付けた後に黄山会社の1つの業務の分部とします。

今回の買収は、日経公認会計士検定を合併した丁会社の正味資産をもとに、10%を買収の対価として浮上した。

監査後の丁会社の帳簿上の純資産は1500万元で、黄山会社は1650万元を支払って、そして当日に関連手続きを完成しました。

また、黄山会社は8万元を支払って、今回の買収に関連する公認会計士の監査費用を支払いました。

黄山公司は支払った対価1650万元と丁会社の帳簿上の純資産1500万元との差額、および監査費用を当期損益に計上した。

（7）黄山会社は乙会社の30%の議決権資本を持っています。

2007年10月、黄山会社はB会社と契約して、300万元を支払ってB会社の持つB会社の40%の議決権資本を買うつもりです。

合意は、黄山会社とB会社の株主総会で承認され、関連手続きが完了した後、黄山会社はB社の保有するB社の40%の議決権資本を獲得することを約束しました。

11月5日、黄山会社と乙会社は臨時株主総会を開催し、持分譲渡協議を承認しました。12月10日に黄山会社は3000万元の買い付け価格を支払いました。2007年12月31日まで、黄山会社はまだ持分引継ぎ手続きを完成していません。

2007年度連結財務諸表を作成する時、黄山会社はB社を連結財務諸表の連結範囲に組み入れていません。

【要求】

1.分析判断事項（1）の中で、黄山会社は所得税の計算方法の変更を未来適用法で処理するのが正しいかどうか、理由を説明します。

2.分析判断事項（2）において、黄山会社はこの訴訟で未確認の損失を当期損益に計上して正しいかどうか、正しくないなら、正しい会計処理方法を説明してください。

3.判断事項（3）の中で、黄山会社は販売を折らせて当期の収入を減額するのが正しいかどうかを分析します。もし正しくないなら、正しい会計処理方法を説明してください。

4.判断事項（4）の中で、黄山会社は外貨債権を貸借対照表に掲げる金額が正しいかどうかを分析します。正しくない場合、正しい会計処理方法を説明してください。

5.分析判断事項（5）の中で、黄山会社はこの取引に対して財務諸表の注記においていかなる開示もしていません。もし正しくないなら、正しい会計処理方法を説明してください。

6.判断事項（6）の中で、黄山会社が丁会社を買収した会計処理が正しいかどうかを分析します。もし正しくないなら、正しい会計処理方法を説明してください。

7.分析判断事項（7）の中で、黄山会社はB社を連結財務諸表の合併範囲に組み入れていませんか？正しくないなら、正しい会計処理方法を説明してください。

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【分析ヒント】

1.黄山会社は所得税の計算方法の変更に対して未来適用法を採用するのは正しくないです。

理由：所得税の計算方法の変更は会計政策の変更にあたり、遡及調整法を採用して処理しなければならない。

正確な処理方法：黄山公司は2007年の初めに利益を残し、繰延税金資産と繰延税金負債を調整しなければならない。

2.黄山会社はこの訴訟で未確認の損益を当期損益に計上するのは正しくない。

理由：貸借対照表の後に訴訟事件が成立し、裁判所の判決は、企業が貸借対照表日にすでに現在の義務が存在していることを確認し、当初確認した当該訴訟事件に関連する予定負債を調整し、貸借対照表の後の事項の調整事項とする必要がある。

正確な処理方法：黄山公司は2006年の営業外支出を50万元に調整し、その他の関連項目は一緒に調整しなければならない。

3.黄山会社は上記の販売を割引して当期の収入を減らすのは正しくないです。

理由：貸借対照表は後日、貸借対照表の前に売却した資産の収入をさらに確定し、貸借対照表の後の事項の調整事項として処理しなければならない。

正確な処理方法：黄山会社は2007年度の営業収入を20万元に調整し、コストを調整しないべきです。

4.黄山会社が貸借対照表に掲げる外貨債権の金額は正しくない。

理由：売掛金の金額は人民元936万元で、業務発生時の売掛金だけが当日の為替レートで換算された金額、つまり2007年12月31日に期末為替レートで換算されていない。

規定によると、貸借対照表の金額は期末為替レートで換算されるべき金額です。

正確な処理方法：2007年12月31日の為替レートで換算し、売掛金貸借対照表の金額は924万元（120万ドル×7.7）であり、為替損失は12万元（936-924）であることを確認する。

5.黄山会社はこの取引に対して、財務諸表の注記の中でいかなる開示もしていません。

理由：「企業会計準則第36号――関連当事者の開示」の規定によると、一方が他方を制御し、共同で他方を制御し、又は他方に重大な影響を与えることと、双方または両方以上が一方の支配、共同支配または重大な影響を受けることとが、関連当事者を構成する。

黄山公司と甲企業は張総裁のコントロールまたは重大な影響を受けているので、これに基づいて判断します。黄山会社は甲会社と関連関係があり、同時に関連取引があります。

正確な処理方法：財務諸表の注記において、当該関連当事者関係の性質、取引の種類及び取引の要素を開示する。

取引要素は少なくとも、（1）取引の金額、（2）未決済項目の金額、条項と条件、及び関連提供または担保取得の情報を含み、（3）未収項目の貸倒引当金の金額を未決済とする。（4）定価政策。

6.黄山会社が丁会社を買収した会計処理は完全に正確ではなく、その中で支払った対価と丁会社の帳簿純資産との差額を当期損益に計上するのは正しくない。監査費用を当期損益に計上するのは正しい。

理由：まず黄山会社が丁会社を買収するのは同一のコントロールの下の合併に属しますと判断します。

「企業会計準則第20号――企業合併」の規定によると、同一統制下の企業合併とは、合併に参加した企業が合併前後において同一または同一の多方面によって最終的に制御され、かつ当該制御は一時的ではなく、黄山会社と丁会社が同じグループ会社に属しているため、今回の合併は同一制御下の企業合併に属する。

同一の支配合併において、合併側は合併日に資産と負債の記帳価値を取得し、被連結側の元の額面価値に従って確認しなければならない。

合併側は、合併において取得した被連結側の純資産の額面価値と支払った合併の額面価値との差額について、資本積立金を調整し、資本準備が不足している場合は、留保収益を調整しなければならない。

同時に、合併側は企業の合併を行うために発生した各種の直接関連費用として、企業の合併を行うために支払った監査費用、評価費用、法律サービス費用などを含み、発生時に当期損益に計上しなければならないと規定しています。

正確な処理方法：黄山会社は支払った対価1650万元と丁会社の帳簿上の純資産1500万元の間の差額150万元を、まず資本準備金を削減します。

7.黄山公司はB社を連結財務諸表の合併範囲に組み入れていません。

理由：「企業会計準則第33号――連結財務諸表」の規定に従い、連結財務諸表の連結範囲は制御を基礎として確定しなければならず、親会社はその全子会社を連結財務諸表の連結範囲に組み入れなければならない。

コントロールとは、企業が他の企業の財務と経営政策を決定し、他の企業の経営活動から利益を得ることができる権利です。

親会社が直接または子会社を通じて間接的に投資先の半数以上の議決権を持つことは、親会社が投資先を制御できることを示し、当該投資先を子会社と認定し、連結財務諸表の連結範囲に組み入れるべきであるが、親会社が投資先の除外を制御できないという証拠がある。

今回の買収が完了したら、黄山会社は乙会社の70%の議決権資本を持って、乙会社をコントロールできます。合併の範囲に入れるべきです。

しかし、黄山会社は全部の価格を支払っていますが、2007年12月31日まで持分の引継ぎ手続きをまだ完成していません。黄山会社は乙会社をコントロールできないと表明しています。そのため、乙会社を2007年の連結財務諸表の合併範囲に組み入れることはできません。