企業が会計要素を処理する際に必ず遵守しなければならない基準と原則

会計要素準則とは、企業が会計要素を処理する際に必ず遵守しなければならない基準と原則をいう。

これらは会計処理の基礎と基本的な要素を構成しています。

会計要素準則は各会計要素の定義とその分類に重点を置き、会計口座の設置を指導する。

1.資産

資産とは、企業が保有しているものまたはコントロールしているものを貨幣で測定し、企業に将来の経済効果を提供できる経済資源をいう。

各種財産、債権及びその他の権利を含む。

会計処理において、資産は流動性によって分類され、通常は流動資産、長期投資、固定資産、無形資産、長期前払費用及びその他の資産に分類される。

（1）流動資産

流動資産とは、現金および各種預金、短期投資、未収および前払金、在庫などを含む、1年以上の営業期間内に現金または消耗できる資産をいう。

①現金及び銀行預金。

在庫現金、各種銀行預金などを含みます。

「企業会計準則」では、現金及び各種預金は実際収入と支出額に基づいて記帳することを規定しています。

現金の帳簿残高は必ず在庫数と一致していなければならない。銀行預金の帳簿残高は銀行と勘定書を定期的に照合し、月別に銀行残高調整表を作成して調整しなければならない。

②短期投資。

いつでも現金化できる各種の保有期間が一年を超えない有価証券及び一年を超えないその他の投資を指す。

「企業会計準則」では、有価証券は取得時の実際原価に基づいて記帳しなければならないと規定されています。当期の有価証券収益及び有価証券譲渡所得と額面コストの差額は当期損益に計上しなければなりません。

③未収及び前払金。

受取手形、売掛金、その他未収金、前払金、前払費用などを含みます。

計算においては、営業と非営業性未収および前払金を別々に計算しなければならない。営業性未収金と受取手形、売掛金については、国の規定に従って承認を申請し、貸倒引当金を計上し、売掛金の減額として、財務諸表に表示しなければならない。

未収及び前払金は実際発生額により記帳しなければならない。

各種未収及び前払金は適時に清算し、督促し、定期的に相手方と照合しなければならない。

回収できないと確認された売掛金が貸倒引当金に計上された場合は、貸倒引当金を相殺しなければならない。貸倒引当金を計上していない場合は、貸倒損失として当期損益に計上しなければならない。

前払費用は期限どおりに負担しなければならず、未償却残高は財務諸表で単独に表示しなければならない。

④在庫品。

企業が生産経営の過程で販売または消耗のために貯蔵している各種資産を指し、商品、完成品、半製品、製品及び各種材料、燃料、包装物、低額消耗品などを含みます。

各種の棚卸資産は取得時の実際原価に基づいて計算しなければならない。

計画原価または定額原価方法を用いて日常計算を行う場合は、期日どおりにその原価差異を繰越し、計画原価または定額原価を実際原価に調整しなければならない。

各種の棚卸資産が発行される場合、企業は実際の状況に基づき、先進先入先出法、加重平均法、移動平均法を選択し、適時に処理を行い、当期損益に計上しなければならない。

各種の棚卸資産は財務諸表に実際原価で表示しなければならない。

（2）長期投資長期投資とは、1年以内に現金化するつもりのない投資を指し、株式投資、債券投資その他の投資を含む。

株式投資とその他の投資は状況によって、それぞれ原価法または持分法を採用して計算しなければならない。

債券投資は実際に支払った金額によって記帳しなければならない。

実際に支払った金額には利息を計算すべきものが含まれており、この部分の利息は単独で記帳しなければならない。

割増または割引きで購入した債券は、実際に代金と債券額面の差額を支払う場合、債券の期限前に割賦償却しなければならない。

債券投資の存続期間内の利息を計算し、かつ売却時に回収した元利と債券の帳簿価額及び未回収利息の差額は、当期損益に計上しなければならない。

長期投資は財務諸表に項目別に表示しなければならない。

一年以内に満期になる長期投資は、流動資産の下で単独列の項目に反映しなければならない。

（3）固定資産

固定資産とは、耐用年数が一年以上で、単位価値が規定基準以上であり、使用過程において元の物質形態を維持する資産をいい、家屋及び建築物、機械設備、輸送設備、工具器具等を含む。

固定資産は取得時の実際原価に応じて記帳しなければならない。

固定資産が未交付で使用または使用済みであるが、まだ竣工決算が行われていない前に発生した固定資産の借入金利と関連費用、および外貨借入の為替差益は、固定資産価値に計上しなければならない。その後発生した借入金利と関連費用および外貨借入の為替差益は、当期損益に計上しなければならない。

贈与を受けた固定資産は同種の資産の市場価格または関連証憑に従って固定資産価値を確定しなければならない。

固定資産の贈与を受ける際に発生する諸費用は、固定資産価値に計上しなければならない。

ファイナンスリースによる固定資産は自己固定資産と比較して計算し、かつ財務諸表の注記に説明しなければならない。

固定資産減価償却は、固定資産の原価、見積残存価額、見積耐用年数または見積作業量に基づき、年限平均法または作業量（または生産量）法を用いて計算しなければならない。

固定資産の原価、減価償却累計額と純額は、それぞれ財務諸表に表示しなければならない。

固定資産を購入したり、固定資産を更新したり、改造したりするために発生した実際の支出は、財務諸表に単独で表示しなければならない。

固定資産は定期的に点検・棚卸しを行わなければならない。

固定資産の棚卸資産、棚卸損失の純価値及び廃棄処分処分について発生した純損失は当期損益に計上しなければならない。

（4）無形資産

無形資産とは、企業が長期にわたり使用し、実物の形態を持たない資産を指し、特許権、非特許技術、商標権、著作権、土地使用権、商誉などを含む。

購入した無形資産は実際原価により記帳しなければならない。投資を受けて取得した無形資産は、評価確認或いは契約に約定された価格によって帳しなければならない。白行が開発した無形資産は、開発過程で実際に発生した費用に応じて記帳しなければならない。

各種無形資産は受益期間内に分割して均等に償却し、未償却残高は財務諸表に表示しなければならない。

（5）長期前払費用

企業がすでに支出したが、償却期間が一年以上（一年を含まない）の各費用は、すべてその年の損益に記入することはできず、今後の年度内に分割して償却すべき各種の費用は、開業費、固定資産に借入する改良支出の固定資産修理支出などを含む。

企業が建設準備期間内に実際に発生した各種費用は、関連財産・物資価値に計上すべきものを除き、開業費として計上しなければならない。

開業費は企業が生産経営を開始した後の一定期間内に分割して均等に償却しなければならない。

固定資産の借入改良支出は、リース期間内に均等に償却しなければならない。

各種未償却残高は財務諸表に表示しなければならない。

（6）その他の資産

その他の資産とは、上記各項目以外の資産をいう。

財務諸表に項目別に表示しなければならない。

負債とは、企業が負担する貨幣で測定できる資産または役務で支払うことができる債務のことです。

負債はその流動性によって分類され、通常は流動負債と長期負債に分類される。

(1)流動負債

流動負債とは、一年以上の営業期間に返済する債務を指し、短期借入、手形、買掛金、前受金、未払い賃金、未払い税金、未払い利益、その他未払い、前払費用などを含む。

各流動負債は実際に発生した金額で記帳しなければならない。

負債はすでに発生したが、金額が確定する必要がある場合、合理的に予測し、実際の金額が確定された後、調整しなければならない。

流動負債の残高は財務諸表に分割して表示しなければならない。

（2）長期負債

長期負債とは、返済期間が一年以上ある営業期間以上の債務をいい、長期借入金、債券、長期未払金などを含みます。

長期借入金には、金融機関からの借入とその他の単位からの借入が含まれる。

長期借入金は借入性質を区分し、実際に発生した金額によって記帳しなければならない。

債券を発行する場合は、債券の額面により記帳しなければならない。

債券の割増または割引が発行される場合、実収代金と額面の差額は単独で計算し、債券の満期前に割増または各期の利息支出を増額しなければならない。

長期未払金には設備代金の導入、融資借入固定資産の未払いなどが含まれる。

長期未払金は実際に発生した金額で記帳しなければならない。

長期負債は長期借入金、未払債権、長期未払金によって財務諸表に区分表示しなければならない。

一年以内に期限が切れて返済する長期負債は、流動負債の下で単独列の項目に反映しなければならない。

所有者持分とは、企業の投資者が企業の純資産に対する所有権であり、企業の投資者が企業に対する投資資本及び形成した資本積立金、積立金、未分配利益などを含む。

投資資本は投資家が実際に企業の経営活動に投入する各種の財産物資である。

投資資本は実際の投資額に応じて記帳しなければならない。

株式制企業が株式を発行する場合は、株式の額面金額を株価として記帳しなければならない。

国家が企業に割り当てる特別支出は、別の規定がある者を除き、国家投資として記帳しなければならない。

資本積立金には、株式の割増、法定財産の価値の見直し、贈与を受ける資産価値などが含まれる。

剰余積立金とは、国家の関連規定に従い、利益から計上される積立金のことです。

剰余積立金は実際の計上額に基づいて計上しなければならない。

未処分利益は企業が今後の年度に残した利益または未処分利益です。

以上の各項目は、財務諸表に項目別に表示しなければならない。

損失を補填していない場合は、所有者の持分の減損として反映する。

4.収入

収入は、企業が商品の販売や役務の提供などの経営業務において実現する営業収入である。

基本業務収入とその他業務収入を含む。

企業の収入が実現される時間について、「企業会計準則」は、企業は一般的に商品で発送し、役務が提供されていると規定している。

長期工事（労務を含む）契約は、通常、進捗法の完成または契約法の完成に基づいて営業収入を合理的に確認しなければならない。

販売の返品、値引き、販売の割引は、営業収入の控除項目として記帳しなければならない。

企業の営業収入は基本業務収入、その他業務収入によってそれぞれ表示しなければならない。

いくつかの基本業務を同時に経営する場合は、種類別に区分表示してください。

費用とは、企業が生産経営の過程で発生した各種の費用のことです。

原価に計上する費用と営業損益に直接計上する費用に分けられます。

（1）費用計算の一般規則

企業は実際の発生額に基づいて費用と原価を計算しなければならない。

定額原価または計画原価方法を採用する場合、原価差異を合理的に計算し、月終に財務諸表を作成する場合、実際原価に調整しなければならない。

当期に支払うべき当期と以後の各期に負担すべき費用は、一定の基準に従って支払わなければならない。

分配は当期と以後の各期に計上する。

当期にまだ支払われていないが、当期に負担すべき費用は前期計上して当期に計上しなければならない。

（2）原価に計上する費用と製品原価

原価に算入する費用とは、商品の生産や役務の提供などに直接に発生する直接的な人件費、直接材料、商品の仕入価格及びその他の直接的な費用、及び企業が商品の生産と役務の提供のために配分する各種間接費用をいう。

企業は生産経営の特徴、生産経営組織のタイプとコスト管理の要求に基づいて自ら原価計算方法を決定することができます。

しかし、確定したら、勝手に変えてはいけません。

製品を原価計算対象とする企業は、当期のコストと次期のコストの限界を厳格に明確にしなければならない。

（3）直接営業損益に計上する費用

営業損益に直接計上する費用を期間費用といい、仕入費用、販売費用、管理費用、財務費用を含む。

営業費用は原価に算入せず、直接当期損益に計上する。

企業は商品の販売と役務提供の原価と営業費用を正確に、適時に繰越し、当期損益に計上しなければならない。

6.利益

利益は企業の一定期間の経営成果であり、営業利益、投資純利益、営業外収支の純額を含む。

営業利益は営業収入から営業原価、期間費用及び各種流転税及び付加税金を差し引いた後の残高である。

投資純利益は企業の対外投資収入から投資損失を差し引いた後の残高です。

営業外収支の純額とは、企業の生産経営に直接関係のない各種営業外収入が営業外支出を減額した後の残高をいう。

税引き前利益とは、企業が利益総額から国の規定によって控除できる項目の後の残高を差し引いたもので、企業は税引き前利益によって所得税を納めなければならない。

税引き前利益は税金を差し引いた後の残高が本年度の税引き後利益です。

企業の配当可能利益とは、税引き後利益に前年度の未処分利益を加え、規定に従って前年度の損失を補った後の残高を差引きすることです。

企業に欠損がある場合は、国の定めた手順で補うべきです。

企業利益の構成と利益配分の各項目は、財務諸表に区分表示しなければならない。

利益配分案のみが最終的に決定されていない場合は、配分案を財務諸表の注記に説明しなければならない。

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